Aangifte Vpb: Generieke renteaftrekbeperking
Met ingang van 2019 geldt een generieke renteaftrekbeperking, de zogeheten earningsstrippingregeling. Deze nieuwe generieke renteaftrekbeperking is onderdeel van de implementatie van ATAD1 (Anti Tax Avoidance Directive). De ATAD-wetgeving is bedoelt om belastingontwijking internationaal tegen te gaan en een einde te maken aan structuren waarbij bedrijven belasting ontwijken door gebruik te maken van de verschillende belastingstelsels van verschillende landen.
Earningsstrippingregeling:
Als onderdeel van de implementatie van ATAD1 voert het kabinet nu een nieuwe generieke renteaftrekbeperking in, in de vorm van een zogenaamde earningsstrippingregeling. Rente is niet langer aftrekbaar voor zover het saldo van verschuldigde en ontvangen (groeps- en derden)-rente meer bedraagt dan maximaal 30% van de winst (het brutobedrijfsresultaat EBITDA). De regeling kent een drempel van € 1.000.000 aan rente en bevat géén zogenaamde groepsescape. Rente die in een bepaald jaar niet aftrekbaar is, kan worden doorgeschoven naar volgende jaren.
In verband met de earningsstrippingregeling beschik je in de aangifte Vpb over de specificatie Generieke renteaftrekbeperking.
Het scherm Generieke renteaftrekbeperking bestaat uit verschillende onderdelen:
- Bepalen saldo rente
- Bepalen gecorrigeerde winst 15b (fiscale EBITDA)/ Bepalen grondslag earning stripping
- Toepassing artikel 15b, berekenen (niet-)aftrekbare rente
- Minimumkapitaalregeling
1. Bepalen saldo rente
Het onderdeel Bepalen saldo rente op het scherm Generieke renteaftrekbeperking bevat de volgende velden:
Hieronder vind je per veld in het onderdeel Bepalen saldo rente een toelichting. In die toelichting lees je wat er ingevuld moet worden in het betreffende veld óf hoe het veld berekend wordt.
Som van de kosten van schulden volgens winst- en verliesrekening:
Het tweede veld in het onderdeel Bepalen saldo rente is het veld Som van de kosten van schulden volgens winst- en verliesrekening. Het betreft een bedragveld van maximaal 13 karakters lang. Het veld is altijd vergrijsd. Het bedrag in het veld wordt door Profit berekend.
Voor meer informatie over de berekening van het veld klik je op het veld of op het icoon 
achter het veld. Op dat moment klapt een extra venster open. Dit extra venster toont de velden die gebruikt zijn in de berekening om tot het bedrag van het hoofdveld te komen. Het extra venster wordt dus gebruikt om toe te lichten hoe berekeningen zijn opgebouwd. Je sluit de berekening door nogmaals op het veld of het icoon te klikken.
Berekening van het veld Som van de kosten van schulden volgens winst- en verliesrekening:
Door op het veld of op het icoon achter het veld te klikken wordt de berekening getoond.
Klik hier voor meer informatie over de berekening van de nieuwe velden:
- Kosten van schulden aan groepsmaatschappijen: Bedragveld, maximaal 13 karakters lang, de waarde in dit veld wordt overgenomen van het veld Af: Kosten van schulden aan groepsmaatschappijen (65F039).
- Kosten van schulden aan participanten en maatschappijen waarin wordt deelgenomen: Bedragveld, maximaal 13 karakters lang, de waarde in dit veld wordt overgenomen van het veld Af: Kosten van schulden aan participanten/gelieerde maatschappijen (65F040).
- Kosten van schulden, andere rentelasten en soortgelijke kosten: Bedragveld, maximaal 13 karakters lang, de waarde in dit veld wordt overgenomen van het veld Af: Kosten van schulden, andere rentelasten en soortgelijke kosten (65F041).
- Totale waarde: Bedragveld, de waarde in dit veld wordt berekend door de drie bovenstaande velden bij elkaar op te tellen.
Af: correctie op de kosten van schulden:
Het derde veld in het onderdeel Bepalen saldo rente is de specificatie Af: correctie op de kosten van schulden. Het gaat hier om een specificatie met een omschrijving én een bedragveld. Het bedrag mag zowel positief als negatief en maximaal 13 karakters lang zijn. Het bedragveld op hoofdniveau van de specificatie wordt berekend door de bedragen van de verschillende specificatiesregels bij elkaar op te tellen.
De Belastingdienst geeft in de gegevensspecificatie de volgende toelichting bij het veld Af: correctie op de kosten van schulden:
'Voor bepalen van de rentelasten van geldleningen worden de overige kosten in mindering gebracht op de berekende som van kosten van schulden indien die kosten daarin zijn begrepen. Eveneens worden rentelasten van schulden toegevoegd die niet in de berekende som zijn opgenomen.
De rentekosten die alsnog in aanmerking genomen moeten worden omdat deze niet in de kosten van schulden zijn begrepen, dienen als negatief bedrag verwerkt te worden. Daardoor wordt de som van rente verhoogd (het bedrag wordt toegevoegd). In deze rubriek wordt ook begrepen het saldo aan rentelasten ter zake van geldleningen voor zover die deel uitmaken van winst uit een andere staat als bedoeld in artikel 15e waarop de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten van toepassing is. Als correctie wordt ook het deel van de rente opgenomen die in verband met de aftrekbeperking niet geactiveerd mag worden. Dit deel wordt namelijk al meegenomen in de bij te tellen geactiveerde rente.'
Som van de rente(kosten) van schulden:
Het vierde veld in het onderdeel Bepalen saldo rente is het veld Som van de rente(kosten) van schulden. Het betreft een bedragveld van maximaal 13 karakters lang. Het veld is altijd vergrijsd en wordt door Profit berekend. In het veld zijn zowel positieve als negatieve waarden toegestaan. Het veld wordt berekend door Som van de kosten van schulden volgens winst- en verliesrekening (61F051) minus Af: correctie op de kosten van schulden (61F054).
Som van de opbrengsten van vorderingen volgens winst- en verliesrekening:
Het vijfde veld in het onderdeel Bepalen saldo rente is het veld Som van de opbrengsten van vorderingen volgens winst- en verliesrekening. Het betreft een bedragveld van maximaal 13 karakters lang. Het veld is altijd vergrijsd en wordt door Profit berekend.
Voor meer informatie over de berekening van het veld klik je op het veld of op het icoon achter het veld. Op dat moment klapt een extra venster open. Dit extra venster toont de velden die gebruikt zijn in de berekening om tot het bedrag van het hoofdveld te komen. Het extra venster wordt dus gebruikt om toe te lichten hoe berekeningen zijn opgebouwd. Je sluit de berekening door nogmaals op het veld of het icoon te klikken.
Berekening van het veld Som van de opbrengsten en vorderingen volgens winst- en verliesrekening:
Door op het veld of op het icoon achter het veld te klikken wordt de berekening getoond.
Klik hier voor meer informatie over de berekening van de nieuwe velden:
- Opbrengsten van vorderingen op groepsmaatschappijen: Bedragveld, maximaal 13 karakters lang, de waarde in dit veld wordt overgenomen van het veld Opbrengsten van vorderingen groepsmaatschappijen (65F004).
- Opbrengsten van vorderingen op participanten en maatschappijen waarin wordt deelgenomen: Bedragveld, maximaal 13 karakters lang, de waarde in dit veld wordt overgenomen van het veld Opbrengsten van vorderingen participanten/gelieerde maatschappijen (65F006).
- Opbrengsten van overige vorderingen: Bedragveld, maximaal 13 karakters lang, de waarde in dit veld wordt overgenomen van het veld Opbrengsten van overige vorderingen (65F008).
- Opbrengsten van banktegoeden: Bedragveld, maximaal 13 karakters lang, de waarde in dit veld wordt overgenomen van het veld Opbrengsten van banktegoeden (65F007).
- Totale waarde: Bedragveld, de waarde in dit veld wordt berekend door de vier bovenstaande velden bij elkaar op te tellen.
2. Bepalen gecorrigeerde winst 15b (fiscale EBITDA)/ Bepalen grondslag earning stripping
Het onderdeel Bepalen gecorrigeerde winst 15b (fiscale EBITDA)/ Bepalen grondslag earning stripping op het scherm Generieke renteaftrekbeperking bevat de volgende velden:
Bij: som van de afschrijvingen volgens winst- en verliesrekening: Dit veld kun je vullen met een omschrijving en een bedrag. Wanneer je hier niet zelf een handmatig bedrag toevoegt, zal de volgende berekening automatisch worden uitgevoerd: Afschrijving op Goodwill + Afschrijving op overige immateriële vaste activa + Afschrijving op gebouwen en terreinen + Afschrijving machines en installaties + Afschrijving op andere vaste bedrijfsmiddelen. Deze waarden worden opgehaald uit de C/F module.
Bij: Afwaarderingen naar lagere bedrijfswaarde: Dit veld wordt berekend door het bedragveld uit alle specificatieregels bij elkaar op te tellen. De specificatieregels vul je zelf met een gekozen vennootschap, een omschrijving en een bedrag.
3. Toepassing artikel 15b, berekenen (niet-)aftrekbare rente
Het onderdeel Toepassing artikel 15b, berekenen (niet-)aftrekbare rente op het scherm Generieke renteaftrekbeperking bevat de volgende velden:
Af: grens aftrekbeperking: De waarde in dit veld wordt automatisch berekend. Wanneer je op de rekenmachine klikt, zie je de berekening. Deze werkt als volgt:
Eerst wordt de Absolute grens renteaftrekbeperking (omgerekend naar FuVa) weergegeven. Dit is 1.000.000. De regel hieronder wordt de Gecorrigeerde winst x de relatieve grens berekend. De relatieve grens wordt jaarlijks bepaald. De uitkomst van de berekening is de hoogste waarde van de twee velden.
De velden Voort te wentelen rente-aftrek uit voorgaande jaren en Te verrekenen rente uit voorgaande jaren kunnen wordt gevuld met handmatige specificatieregels. Echter als de Grens aftrekbeperking groter is dan de waarde in het veld Saldo rente, dan kan de waarde in dit veld maximaal de Grens aftrekbeperking - Saldo rente zijn. Dit geldt dus alleen als de waarde vanuit de specificatieregels bij elkaar opgeteld hoger is dan bovenstaande som. Zolang deze kleiner is, wordt die waarde gebruikt.
4. Minimumkapitaalregeling
Je kunt het onderdeel Minimumkapitaalregeling alleen vullen als bij de Algemene gegevens de vraag ‘Is bank of verzekeraar en heeft rente waarop de minimumkapitaalregeling van toepassing is?' met Ja is beantwoord.
Het onderdeel Minimumkapitaalregeling op het scherm Generieke renteaftrekbeperking bevat de volgende velden:
